W załączniku nr 3 do ustawy, który jest wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką
W załączniku nr 3 do ustawy, który jest wykazem towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, pod pozycją 160 wymienione są ˝Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych łącznie z trumną i urną˝ o symbolu PKWiU 93.03.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w grupowaniu 93.03 sklasyfikowane są następujące usługi pogrzebowe i pokrewne:
- PKWiU 93.03.11-00.10 - ˝Usługi związane z przeprowadzeniem pogrzebu lub kremacji oraz pielęgnacja grobów (z wyjątkiem ekshumacji)˝,
- PKWiU 93.03.11-00.20 - ˝Usługi związane z ekshumacją˝,
- PKWiU 93.03.12-00.00 - ˝Usługi związane z przygotowaniem zwłok do pochówku lub kremacji˝.
Wszystkie wymienione usługi podlegają opodatkowaniu według stawki 7%. Ta sama stawka obowiązuje również na sprzedaż trumien, urn i utensyliów pogrzebowych, ale tylko w przypadku gdy sprzedaż ta jest świadczona łącznie z usługą pogrzebową. Jeśli trumna, urny i utensylia pogrzebowe sprzedawane są odrębnie (bez usługi pogrzebowej), podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej 22%.
Zakład Ubezpieczeń Społecznych w przypadku przedkładania mu faktury w celu zwrotu kosztów żąda, aby wykazywać na niej oddzielnie wszystkie czynności i artykuły, jakie składały się na świadczoną usługę pogrzebową. Zgodnie z § 12 ust. 7 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...), w przypadku dostawy towarów objętych stawkami niższymi niż podstawowa, na fakturze powinny być określone symbole PKWiU. Wpisanie właściwego symbolu PKWiU przy wyszczególnionych na fakturze wszystkich czynnościach sprawi, iż przykładowo trumna zostanie uznana za towar niepodlegający opodatkowaniu według stawki 7%. Konieczne byłoby więc dopisywanie wyjaśnienia, iż ta pozycja na fakturze opodatkowana jest stawką 7% na podstawie pozycji 160 załącznika nr 3 do ustawy.
Podobnie należałoby postąpić, jeżeli ZUS wymaga, aby trumnę i usługi pogrzebowe wypisać na oddzielnych fakturach, także w przypadku gdy obie czynności dotyczą tej samej osoby.
Proszę o udzielenie odpowiedzi na pytanie: Jakiej stawce podatku VAT podlega sprzedaż trumny, bez wykonywania innych usług pogrzebowych, a także jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy świadczeniu usług polegających wyłącznie na transporcie zwłok?
Poseł Elżbieta Radziszewska
Warszawa, dnia 3 czerwca 2005 r.